Welke bezoldiging moet worden verantwoord bij toepassing van de doorbetaaldloonregeling?

Voor de verantwoording van de WNT-gegevens is relevant dat bij toepassing van de doorbetaaldloonregeling sprake is van functie­vervulling als topfunctionaris op grond van dienstbetrekking met meerdere, separate werkgevers. Een van deze werkgevers fungeert als hoofdwerkgever van de topfunctionaris en de andere(n) als doorbetaler. Voor de WNT-verantwoording is niet relevant dat de doorbetalers op grond van de doorbetaaldloon­regeling voor hun pro rata deel geen loonadministratie voeren en dat het loon van de topfunctiona­ris bij die doorbetalers niet in de loon­administratie is opgenomen. De openbaar­makingsverplich­tingen op grond van de WNT blijven dan van toepassing en blijven onverminderd rusten op de aan de doorbetaaldloon­regeling deelnemende rechtspersonen of instellingen waarop de WNT van toepassing is. Voor de WNT geldt dat de WNT-gegevens per topfunctionaris en per dienstverband openbaar moeten worden gemaakt per rechtspersoon of instelling waarop de WNT van toepassing is, ook ingeval een rechtspersoon of instelling onderdeel is van een groep van rechtspersonen of verbonden is met andere rechtspersonen of instellingen.

Hoofdwerkgever
Als de hoofdwerkgever een WNT-instelling is, verantwoordt deze uitsluitend de bezoldiging op grond van de dienstbetrekking van de topfunctionaris met deze hoofdwerkgever voor de WNT. Het daarbij te hanteren individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum wordt daarbij gebaseerd op de omvang van de dienstbetrekking bij de hoofdwerkgever/WNT-instelling.

Met andere woorden: de hoofdwerkgever die zelf WNT-instelling is, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de WNT-bezoldiging dat per saldo ten laste van de hoofdwerkgever komt of is gekomen.

Als de hoofdwerkgever zelf geen WNT-instelling is, dan geldt de openbaarmakingsverplichting op grond van de WNT niet voor deze hoofdwerkgever.

Doorbetaler
De doorbetaler die zelf kwalificeert als WNT-instelling, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de bezoldiging van de topfunctionaris dat aan de hoofdwerkgever (bijvoorbeeld op basis van factuur of via de rekening-courant-verhouding) is overgemaakt op basis van of (voor zover het gaat om bezoldigings­componenten die buiten de loon- en premieheffing op grond van de Wet op de loonbelasting 1964 en de werknemersverzekeringen vallen maar die wel tot de WNT-bezoldiging behoren, zoals het werkgeversdeel van premies voor of bijdragen aan pensioen­regelingen of regelingen voor vervroegde uittreding) in het kader van de doorbetaald­loonregeling. Aangezien er geen bezoldiging in de loonadministratie van de doorbetaler is opgenomen, moet worden uitgegaan van de bezoldiging die (in de regel op basis van factuur) aan de hoofdwerkgever is overgemaakt (met toepassing van het bezoldigingsbegrip bij functie­vervulling op grond van dienstbetrekking; artikel 2 Uitvoeringsregeling WNT). De betaling vanuit de doorbetaler/WNT-instelling aan de hoofdwerkgever kwalificeert voor de WNT als “betaling wegens bezoldiging ten behoeve van de topfunctionaris aan een derde” (als bedoeld in artikel 1.1, onder k, aanhef en sub 3°, WNT). De betaling wegens bezoldiging moet voor de WNT worden beschouwd als de bezoldiging en die wordt door de doorbetaler/WNT-instelling getoetst aan het individueel toepasselijk bezoldigingsmaximum bij die doorbetaler ofwel aan het voor de betreffende doorbetaler/WNT-instelling geldende maximum, gecorrigeerd voor omvang en duur van het dienstverband met die doorbetaler/WNT-instelling (conform artikel 2.1, eerste lid in combinatie met tweede en derde lid, WNT). Ingeval de doorbetaler toch een betaling van bezoldiging aan de topfunctionaris zelf doet of heeft gedaan (bijvoorbeeld van een component die niet tot het belastbaar loon behoort maar wel kwalificeert als bezoldiging op grond van dienstbetrekking voor de WNT), moet die ook als bezoldiging van de topfunctionaris worden verantwoord door de doorbetaler.

Met andere woorden: de doorbetaler die zelf WNT-instelling is, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de WNT-bezoldiging van de topfunctionaris dat aan de hoofdwerkgever is of wordt overgemaakt, uitgaande van de bezoldiging op grond van dienstbetrekking (bijvoorbeeld op factuur of via rekening-courant-verhouding).

De openbaarmakingsplicht op grond van de WNT geldt niet voor de doorbetaler die zelf geen WNT-instelling is (doorbetaler/niet-WNT-instelling).

Aandachtspunt 1: de anticumulatiebepaling en de bepaling over gelieerde rechtspersonen

De toepassing van de doorbetaaldloonregeling kan samenvallen met de toepassing van hetzij de anticumulatiebepaling (artikel 1.6a WNT), hetzij de bepaling over gelieerde rechtspersonen (artikel 2.1, vijfde lid, eerste volzin, WNT), hetzij beide bepalingen naast elkaar.

Als sprake is van gelijktijdige vervulling van twee of meer functies als leidinggevende topfunctionaris op grond van dienstbetrekking met de hoofdwerkgever en/of een of meer doorbetalers, moet de totale bezoldiging van de topfunctionaris worden getoetst aan het algemeen bezoldigings­maximum en verantwoord voor de WNT door iedere  afzonderlijke WNT-instelling. Dit in aanvulling op de verantwoording van de bezoldiging van een topfunctionaris en toetsing aan het individueel bezoldigingsmaximum welke geldt voor iedere individuele WNT-instelling.

Als de topfunctionaris werkzaam is bij een hoofdwerkgever of een doorbetaler (binnen de groep) die kwalificeert als gelieerde rechtspersoon van de WNT-instelling in de zin van de WNT, moet de totale bezoldiging van de topfunctionaris worden getoetst aan het in artikel 2.1, vijfde lid, eerste volzin, juncto zesde lid, WNT bepaalde bezoldigingsmaximum en verantwoord voor de WNT door de WNT-instelling. Dit in aanvulling op de verantwoording van de bezoldiging van een topfunctionaris en toetsing aan het individueel bezoldigingsmaximum welke geldt voor iedere individuele WNT-instelling.

Aandachtspunt 2: verantwoording van WNT-gegevens op groepsniveau

Als de WNT-gegevens van de betrokken topfunctionaris die betrekking hebben op de dienstbetrekkingen met de hoofdwerkgever/WNT-instelling en een of meer doorbetalers/WNT-instellingen, in de jaarrekening van deze hoofdwerkgever dan wel een van de doorbetalers worden opgenomen, is in artikel 5c, derde lid, Uitvoeringsregeling WNT bepaald hoe die openbaarmaking op groepsniveau moet plaatsvinden.

Dit geldt ook ingeval de WNT-gegevens van de topfunctionaris in de jaarrekening van de hoofdwerkgever of een doorbetaler die zelf geen WNT-instelling is, worden opgenomen.